BT项目类似于BOT项目，即通过由项目施工公司承包、投资、总承包。
作者：张速；单位：上海上咨会计师事务所有限公司；来源：财富生活；
本文从实际情况入手，根据笔者经历的相关竣工财务决算进行问题分析并阐述个人观点。
一、工程竣工财务决算的相关资料
审计过程中产生的大部分问题，都是围绕资料产生——资料不全，文件条款不明，完善资料管理制度，对于资料的归档整理明确认知，是建设单位需要重点注意的。
（一）从审计角度来看，工程竣工决算资料类型
1.业务类
需根据流程准备项目建议书、可研报告、初步计划及三者的批复，还需要相关分包合同与项目施工建设的记账凭证、项目付款审核单等；这部分资料的总结文件一般是审价报告，根据审价报告的内容，审计可以迅速了解工程项目的资金运作，并根据审定表与记账凭证核对进行实质性审计流程，检查项目实际施工与先前合同书的预计计划差别。
2.综合类
是指审计参与项目竣工决算中产生的资料包括业务约定书、审计报告的清样与原件，管理层书面声明书等，这部分资料主要是阐明审计方和施工方在竣工决算流程中的相关法律责任，属于二类文件。
3.备查类
指与项目有间接关系的资料，包括项目的开竣工、环评交评、建设单位的营业执照等，这些资料对于项目的审计流程无直接作用，但是在项目出现问题的时候可以作为备用资料审查，属于二类文件。
（二）在项目应用上，工程竣工决算资料类型
两种材料根据其编纂过程，可信度也有所不同，财务人员在进行竣工决算的过程中需要根据具体材料编纂流程对材料的可信度进行分析，并判断其在竣工决算类工程中的比重。
1.直接材料
这里的直接材料，并非传统意义上的与项目有直接关系的directmaterial，而是负责竣工决算人员可以接触到的未经过人为色彩修饰的财务资料，例如会计凭证中的发票、收据、银行回单都属于这一类，这类材料在编纂最终的竣工财务决算时因其可信度高、客观而应大量使用，但是财务人员应注意在利用材料进行竣工决算时不要加入个人色彩，客观考虑工程项目发展和市场变动规律，也更需要财务人员对直接材料内容意义的了解。
2.间接材料
此处间接材料，也并非所谓的indirectmaterial，而是财务人员接触到的具有人为主观意识色彩的材料，这些材料例如财务报告、上年审计报告大多经过他人主观色彩判断，不具有可信性，作为会计要具备怀疑意识，对于此类材料应谨慎判断其可信性，在有效去除材料中的个人色彩后使用，或者将材料作为备查资料放入底稿后。
二、工程竣工财务决算存在问题
（一）BT项目模式存在的弊端
BT项目，中文翻译为建造-移交，是指政府使用非政府资本来完成工程的模式，同时也适用于公共基建项目。BT项目类似于BOT项目，即通过由项目施工公司承包、投资、总承包。建造、竣工合格后移给项目甲方的经营模式。
1.BT项目承包商，既是主要投资者又是总施工方目前法律上缺乏其法律地位明确判定，没有规范有关项目法人投融资流程的法律法规体系，在面对风险时无完整的偿债机制、信用机制，资金回收缓慢。
2.承包人长期承担资金压力各方往往以利益为出发点，导致项目因缺乏监管在实际建设过程中存在问题，无法保证建设质量。
3.BT项目的关键在于承包人需要对其现金流和资产进行评估，确保其具有健全的风险抵抗能力与抗压能力。部分承包人会在招投标时恶意压低竞标价中标，在实际建设中往往会出现实际成本高于预计计划的现象导致项目无法按时完成。
4.BT项目建设二类费用过大BT模式流程环节多，需要与诸多分包单位进行协议签订，分包导致的风险对团队的业务能力要求较高，因此需要尽可能减少无意义重复审批，选择有成熟运作经验的财务监理团队，降低风险。
（二）会计资金核算方面
1.建设期贷款利息核算问题
未按照会计核算方法反映应付款、存在多计支出现象、成本包含不得列入成本的支出。建设单位的财务人员缺少专业知识，与相关单位的财务配合不协调，相关资料缺失又会导致后期资金核算混乱，导致整体资金运作效率降低。
2.建设单位应完善企业财务会计政策
针对项目财务人员进行业务培训；在进行资金转账往来时于相应记账凭证后附上银行回单和发票等，将资金与账目相配套，方便后期资金核算；让财务人员与实际工程人员、监理人员等进行交流，实际了解施工现场情况，学习工程类专业知识，方便后期计量。
3.在工程的实际施工阶段，市场上建筑材料大幅涨价产生差异的判断
在实际施工阶段，项目的变更主要产生于宏观政策的调控和市场价格的变动，在设计阶段如果已经与设计人员进行了有效沟通，则设计变更的可能性较小，最有可能的还是市场价格导致的波动。
当与相关物料厂商签署供应协议时，一般会事先约定好材料价格，防止市场价格波动的风险，接下来主要介绍未事先约定导致原材料价格变动的处置方法。
一旦发生了原料价值的提高情况，在目前的法律法规下，一般都可通过与施工单位通过协调增加施工进度，并同时标注出数量、节约费用，在长期的过程中，我国对此问题也已经有了一套特有的经验制度，例如先行买入、材料借调，在此不做进一步说明。
（三）工程未按照相关规定进行招投标
1.我国法律对于符合规定规模的工程，一般要求采取公开招标或邀请招标但是政府可能会采用直接谈判等指定方法导致外地企业无法进入市场，挤占其生存空间，与国家的市场规制规则相冲突，不利于市场长期平稳运行。
在城中村基础设施建设过程中，政府为扶持当地企业不组织招投标而是通过直接谈判决定中标单位，这构成不正当竞争行为，排除外地企业进入市场，是政府通过行政干预造成的垄断，违反相关市场规制法律法规。招投标单位应该维护市场运行规律，公平公开招标，选择优质的投标单位，保证工程顺利进行。
2.服务类项目如何在投标的时候公平客观评比打分
服务类项目不同于材料购买类，有质量依据和相关数据作为参考，如果单纯依靠评委们之间的投票评比，很难做到客观公正，往往有失偏颇。
在针对服务类项目时，百分制评比法较为合适，通过对服务类竞标企业的人员资质，往期服务的客户满意度，参加工作的工程人员的履约能力和专业技能等多方面进行评比，再通过综合加权得出最终结论。这样既可以最大程度减少评委们主观层面的影响，也可以有效拉开差距，便于评委进行评比。这是评标办法的可操作性的体现，是对服务类企业具体工作水平的量化。
（四）未及时办理竣工决算
竣工决算延期说明原定方案脱离了实际情况，或者项目业主及施工单位的履约能力欠缺。目前国家对建设项目实施缓慢未进行竣工决算和竣工验收有强制性制约规定，依情节对相关负责人员给予处罚，故此处不再赘述。
首先竣工决算延期的背后，一般是“垫付工程”，这类工程由建设方替政府垫付工程款，是施工单位倒闭的“罪魁祸首”，其次规定规范竣工决算期间，严格禁止政府要求建设工程垫付工程款，是竣工决算工程顺利进行的充要条件。
（五）编制的竣工财务决算报表不规范
部分建筑单位尚未根据相关规定对竣工决算报表进行编制工作，仅提供收入支付明细账、会计凭证。部分单位即使编制，也大多按照工程费用决算数，加上其他工程费用，简单汇总，报表编制未遵守相关规定，无法确定其准确性与完整性，对审计工作造成严重影响。部分单位并未根据国家最新的财建文件规定，编写了8张表，而是仍依据已废止文件编制5张表。
建设单位需组织学习国家下发的财务类规范性文件，对于已经废止的文件要及时知晓，在报表编制的工作过程中需注意科目类别和各科目之间的联系，对于相关科目准备对应的财务资料，在编制过程中与实际参与工程的工程监理交流，双方互相尊重，相互配合，协力完成竣工财务决算。
在第一部分笔者提到，项目中最重要的就是材料，材料的真实性与完整性直接决定竣工决算程序的效率，建设单位在平时应做好材料的归档，在进行竣工决算时提供完整资料，而不是在后期多次补齐，影响编制竣工决算报告的进度。
（六）交付使用资产明细表编制不正确
1.很多单位简单编制报表
财务处理不规范，资产管理不到位，未将需要单独管理的固定资产、无形资产按照单项计列，而是简单地以一项资产整体计列，为日后的财务核算、资产管理带来麻烦。
2.使用资产明细表中科目众多，每项科目应单独计量
在后期与其他报表中的其他科目可能会产生关联，故在编制使用资产明细表时应注意各项科目包含的物品种类，注意市场价格波动是否对资产的价值产生影响，注意资产的折旧和再估值。
建设方（代建方）是竣工决算编制的责任主体，需要项目经理、工程管理人员、资产管理人员与财务人员相互协调、配合，才能共同完成竣工决算报表的编制。各部门人员必须承担起自己的职责、尽好自己的义务，不断通过课本和实践学习提高，才能高质量地完成报表的编制。交付资产明细表中单项资产还需结合建设方（代建方）的资产实际管理情况，做到理论与实际相一致，比如软件模块、电子感应门（含五金及感应器等）、UPS输出柜、系统等实际都很难单项资产管理就不需要列单项固定资产了。在无产权的房地产上进行维修改造，资产无法构成建筑工程，只能列入长期待摊费用科目中。各个部门、机关、单位对单项固定资产的要求也不一样。税务系统要求单价在1000元以上，可以单独构成单项资产的固定资产必须单独计列。有些企业没有单项固定资产的资产管理和财务核算要求，就全部费用化了。有的单位甚至不需要编制8张或5张报表，更不用编制交付资产明细表了。
很多单位简单编制报表，财务处理不规范，资产管理不到位，未将需要单独管理的固定资产、无形资产按照单项计列，而是简单地以一项资产整体计列，为日后的财务核算、资产管理带来麻烦。
（七）合同印花税未缴纳
大多数建设单位在项目建设过程中签订分包合同时，均未按有关法律法规规定缴纳印花税，建设单位应在每个财务年度按时缴纳印花税，这是作为建筑单位的责任义务，财务监理也应及时审查，检查建设单位是否缴纳税款。
（八）建设单位将部分工作直接委托施工单位办理
有些应由建设单位人员完成的项目，建设单位（代建单位）违规委托施工单位办理，并以其名义开具相关发票。
（九）未控制各项费用支付比例
如果施工合同及各项合同未控制支付比例，而是按合同金额100%支付，存在结算金额小于合同金额的情况，造成需要追讨的后果，后期民事法律纠纷无论是对施工单位还是审计单位都具有不良影响。
前期支付预付金后，在施工期间支付部分工程款项，并在审价报告中做出确定最后结算金额后完成款项的结算付款，在中期交付工程项目费用时应注意按照实际工程进度进行计算，如在支付款工程款时进度预计结果与合同中预期项目进展并不相符，则应以实际完成的进度对工程进行计量。
三、结束语
竣工决算，它是审计行业的特殊专项之一，也是一项工程的画龙点睛之笔，一项工程的收尾是否圆满，往往取决于该工程竣工决算报告的顺利程度，管理制度、财务资料、人员素养，一个好的竣工决算流程是各方面均衡的，在每个环节都尽力保证准确性、完整性。
随着时代发展变迁，变更的不仅是工程，一系列事物均在缓缓前行。经济基础决定上层建筑，只有完善竣工决算制度，实际施工顺利进行，方能减少前期问题，提升资金运转效率，达到预计投资目标。为十四五计划的顺利进行做出自己的贡献。
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